加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征管
---國(guó)家稅務(wù)總局流轉(zhuǎn)稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人答記者問(wèn)

　　近日，國(guó)家稅務(wù)總局流轉(zhuǎn)稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知》接受本報(bào)專(zhuān)訪。

　　問(wèn)：此次對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實(shí)行分類(lèi)管理，與以前的管理辦法有何不同？
　　答：為了防范虛開(kāi)發(fā)票和騙抵稅款的犯罪活動(dòng)，國(guó)家稅務(wù)總局決定進(jìn)一步完善對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定管理辦法，強(qiáng)化對(duì)商貿(mào)企業(yè)增值稅的征收管理。新辦法改變了目前按照預(yù)計(jì)年銷(xiāo)售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法，要求新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷(xiāo)售額達(dá)到180萬(wàn)元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。此外，新辦小型商貿(mào)企業(yè)一年內(nèi)銷(xiāo)售額達(dá)到180萬(wàn)元以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)材料以及實(shí)際經(jīng)營(yíng)、申報(bào)繳稅情況進(jìn)行審核評(píng)估，確認(rèn)無(wú)誤后方可認(rèn)定為一般納稅人，并相繼實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理制度；輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。
　　對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，以及注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，可認(rèn)定為一般納稅人直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。
　　對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、固定的貨物購(gòu)銷(xiāo)渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

　　問(wèn)：對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定的審批管理包括哪些內(nèi)容？
　　答：首先是資料審核，即對(duì)商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)全部資料進(jìn)行認(rèn)真審核，審核其資料是否齊全準(zhǔn)確。
　　其次是約談，約談的根本目的是通過(guò)與約談對(duì)象的直接交流，了解印證納稅人的相關(guān)情況，以確認(rèn)其是否為正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)。約談的具體內(nèi)容包括：與企業(yè)法定代表人約談，著重了解企業(yè)登記注冊(cè)情況、企業(yè)章程、組織結(jié)構(gòu)、決策的程序、管理層的情況、經(jīng)營(yíng)范圍及經(jīng)營(yíng)狀況等企業(yè)的整體情況；與企業(yè)出資人約談，著重了解出資人與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的關(guān)系；與主管財(cái)務(wù)人員約談，著重了解企業(yè)的銀行賬戶(hù)情況、企業(yè)注冊(cè)資金及經(jīng)營(yíng)資金情況、銷(xiāo)售收入情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況、納稅申報(bào)和實(shí)際繳稅情況；與銷(xiāo)售、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)業(yè)務(wù)主管人員約談，了解企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的真實(shí)度。對(duì)于約談的內(nèi)容，要做好記錄，并有參與約談的人員簽字。
　　第三是實(shí)地查驗(yàn)，這是印證評(píng)估疑點(diǎn)和約談內(nèi)容的重要過(guò)程，需2名（或2名以上）稅務(wù)人員同時(shí)到場(chǎng)。查驗(yàn)內(nèi)容包括：營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證、企業(yè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的所有權(quán)或租賃證明、原材料和商品的出入庫(kù)單據(jù)、運(yùn)費(fèi)憑據(jù)、水電等費(fèi)用憑據(jù)、法定代表人和主要管理人員身份證明、財(cái)務(wù)人員的資格證明、銀行存款證明、有關(guān)機(jī)構(gòu)的驗(yàn)資報(bào)告、購(gòu)銷(xiāo)合同原件及公證資料、資金往來(lái)賬等。在實(shí)地查驗(yàn)中，要認(rèn)真核實(shí)區(qū)分商業(yè)零售企業(yè)、大中型商貿(mào)企業(yè)、小型商貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)。除按照上述查驗(yàn)內(nèi)容全面核查外，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)要特別檢查有無(wú)生產(chǎn)廠房、設(shè)備等必備的生產(chǎn)條件；對(duì)商貿(mào)零售企業(yè)要特別檢查有無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物；對(duì)大中型商貿(mào)企業(yè)要特別核實(shí)注冊(cè)資金、銀行存款證明、銀行賬戶(hù)及企業(yè)人數(shù)。

　　問(wèn)：您剛才提到了納稅輔導(dǎo)期的概念。
　　答：是的。按照新的辦法，一般納稅人納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月。在輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極做好增值稅稅收政策和征管制度的宣傳輔導(dǎo)工作，同時(shí)按以下辦法對(duì)其進(jìn)行增值稅征收管理。
　　對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對(duì)其限量限額發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)票限額不得超過(guò)一萬(wàn)元。專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際年銷(xiāo)售額和經(jīng)營(yíng)情況確定每次的專(zhuān)用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。
　　對(duì)商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)其限量限額發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)票限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)也實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況確定每次的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。
　　企業(yè)按次領(lǐng)購(gòu)數(shù)量不能滿(mǎn)足當(dāng)月經(jīng)營(yíng)需要的，可以再次領(lǐng)購(gòu)，但每次增購(gòu)前必須依據(jù)上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的4%向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅稅款的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其增售專(zhuān)用發(fā)票。
　　對(duì)每月第一次領(lǐng)購(gòu)的專(zhuān)用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照上月未使用專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減其次月專(zhuān)用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。
　　對(duì)每月最后一次領(lǐng)購(gòu)的專(zhuān)用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。
　　在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可予以抵扣。
　　企業(yè)在次月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，按照一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額方法計(jì)算申報(bào)增值稅。如預(yù)繳增值稅稅額超過(guò)應(yīng)納稅額的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估核實(shí)無(wú)誤，多繳稅款可在下期應(yīng)納稅額中抵減。

　　問(wèn)：新的辦法對(duì)轉(zhuǎn)為正式一般納稅人的審批、管理是如何規(guī)定的？
　　答：納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行全面審查，對(duì)納稅評(píng)估的結(jié)論正常，約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常，企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常，企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額并正確取得和開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票和其他合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的，可認(rèn)定為正式一般納稅人。對(duì)不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長(zhǎng)其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。
　　商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高限額不得超過(guò)一萬(wàn)元，對(duì)輔導(dǎo)期內(nèi)實(shí)際銷(xiāo)售額在300萬(wàn)元以上，并且足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，可開(kāi)具金額在十萬(wàn)元以下的專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于只開(kāi)具金額在一萬(wàn)元以下專(zhuān)用發(fā)票的小型商貿(mào)企業(yè)，如有大宗貨物交易，可憑國(guó)家公證部門(mén)公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，適量開(kāi)具金額在十萬(wàn)元以下專(zhuān)用發(fā)票，以滿(mǎn)足該宗交易的需要。大中型商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況按照現(xiàn)行規(guī)定審核批準(zhǔn)。